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 目前，我國房地產業(yè)普遍適用5%的營業(yè)稅稅率，建筑業(yè)適用3%的營業(yè)稅稅率。基于經濟發(fā)展與行業(yè)現(xiàn)狀，此次“營改增”對房地產業(yè)、建筑業(yè)的增值稅稅率擬定為11%。房地產業(yè)、建筑業(yè)性質較為特殊。房地產業(yè)作為國家經濟支柱產業(yè)，其重要性不言而喻。建筑業(yè)作為房地產業(yè)的上下游企業(yè)，主要是為房地產業(yè)提供服務。兩者上下聯(lián)通，相輔相成。如果“營改增”改革房地產業(yè)和建筑業(yè)不一起改，而只改建筑業(yè)，那就只改上游不改下游，下游企業(yè)得不到抵扣。因此，房地產業(yè)和建筑業(yè)“營改增”的實施需要聯(lián)動改革，將上下游一起改革，從而形成完整的抵扣鏈。

　　由于這兩類行業(yè)業(yè)務復雜，牽扯的主體多，金額高，實施改革則對社會、經濟影響較大。因此，改革要慎之又慎。就整體而言，兩行業(yè)“營改增”的實施，將消除房地產業(yè)及建筑業(yè)現(xiàn)行增值稅、營業(yè)稅并存引起的重復征稅現(xiàn)象，完善增值稅產業(yè)鏈條，解決房地產企業(yè)及建筑企業(yè)內部稅負不公問題，規(guī)范房地產及建材供應市場，減輕納稅人負擔，促進經濟更好更快發(fā)展。但除此之外，筆者認為房地產業(yè)及建筑業(yè)“營改增”可能會出現(xiàn)一些管理風險及困難，主要包括以下幾個方面：

納稅人方面

　　（一）抵扣較少導致稅負增加

　　1.房地產企業(yè)“甲供材料”現(xiàn)象增多導致建筑企業(yè)抵扣較少稅負增加。“營改增”以后，建筑業(yè)和房地產業(yè)適用的增值稅率為11%，鋼材適用的增值稅率為17%。受利益驅使，房地產企業(yè)“甲供材料”（即甲方提供建設工程所需的材料與設備）的現(xiàn)象將會增加，建筑企業(yè)將因為無法獲取“甲供材料”發(fā)票而造成抵扣不足。

　　2.對商品混凝土增值稅簡易征收將增加建筑企業(yè)稅負。《財政部、國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅〔2014〕57號）規(guī)定，從2014年7月1日起，將商品混凝土增值稅簡易計征率由原來的6%合并調整為3%簡易計征率。這意味著混凝土行業(yè)減少的稅收負擔實際上轉嫁給了建筑企業(yè)。因此，建筑企業(yè)可抵扣的進項稅額較少。

　　3.動產租賃企業(yè)傾向選擇小規(guī)模導致建筑企業(yè)稅負增加。建筑業(yè)機械設備租賃現(xiàn)象普遍。而動產租賃業(yè)由于沒有多少可抵扣的增值稅進項稅額往往放棄一般納稅人而轉為小規(guī)模納稅人，只繳納3%的增值稅，導致建筑業(yè)可抵扣進項稅額隨之減少，稅負增加。

　　4.勞務分包支出抵扣問題需要政策明確。“營改增”改革實施后，如果勞務分包支出不能抵扣，則會增加納稅人增值稅稅負的，挫傷施工單位分包積極性，不利于建筑安裝產業(yè)進一步分工細化。從勞務分包的性質來看，與其他服務業(yè)具有相似性。若能夠按照現(xiàn)代服務業(yè)6%的稅率抵扣進項稅額，將促進勞務派遣向公司化、專業(yè)化方向發(fā)展，有助于完善產業(yè)鏈條，促進產業(yè)升級轉型。

　?。ǘ┘{稅地點轉移增加企業(yè)負擔

　　營業(yè)稅與增值稅之間的稅制差異，將使企業(yè)面臨納稅方式和核算方式的重大調整，也會增加企業(yè)負擔。

　　1.納稅地點變化將增加異地承接工程難度。不動產經營者從事異地開發(fā)經營的情況較多?，F(xiàn)行稅法及政策規(guī)定對異地生產經營都有較明確的規(guī)定。外出經營在同一地點累計超過180天的，應當在營業(yè)地辦理稅務登記（或臨時稅務登記），并在營業(yè)地領用發(fā)票、申報納稅。按照現(xiàn)行營業(yè)稅管理，納稅人憑《外出經營活動稅收管理證明》向營業(yè)地稅務機關報驗登記后，在項目經營所在地繳納營業(yè)稅，所繳納的營業(yè)稅可以從注冊地（核算地）核算的營業(yè)總額應納營業(yè)稅額中扣減。但現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定“固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構所在地的主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，并向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅；未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地的主管稅務機關補征稅款”（增值稅暫行條例第二十二條第二款）：“固定業(yè)戶（指增值稅一般納稅人）臨時到外省、市銷售貨物的，必須向經營地稅務機關出示‘外出經營活動稅收管理證明’回原地納稅，需要向購貨方開具專用發(fā)票的，亦回原地補開”（國稅發(fā)〔1995〕87號）。

　　增值稅稅收政策管理傾向于“屬人原則”，與營業(yè)稅稅收政策管理有較大不同。營業(yè)稅是由納稅人在工程所在地繳納，增值稅則是由納稅人回機構所在地繳納，這種變化直接關乎地方財政收入歸屬。“營改增”試點后，可能因此出現(xiàn)改征增值稅納稅地點與營業(yè)稅納稅地點的差異，帶來財政收入轉移問題，容易導致地方政府會限制外地企業(yè)承接本地工程。

　　2.財務核算方式變化將增加企業(yè)管理成本。建筑企業(yè)一般都是異地施工。改征增值稅后，財務人員收集、審核、傳輸?shù)挚燮睋臉I(yè)務量將激增，增加了企業(yè)的管理成本。

稅收管理方面

　　（一）納稅人確定困難

　　建筑安裝業(yè)務受地域性保護的情況較為嚴重。政府對施工單位的資質實行地域化管理。沒有施工資質的試點納稅人以繳納管理費等方式掛靠或借用其他試點納稅人資質承攬工程項目。如何明確納稅人，需要相關政策進一步明晰，從而降低稅收管理風險。

　?。ǘ┘{稅義務發(fā)生時間確認困難

　　從會計核算的角度來看，不動產項目需要進行工程結算和財務決算后方能確認。成本類項目進項稅額可以根據增值稅扣稅憑證取得及認證的時間確認抵扣，不必等到工程結算結束。而不動產銷售經營者取得預售證明后即可向購買方收取預售款，在財務決算該項目之前，不確認會計收入?，F(xiàn)有政策對應稅服務預售款確認納稅義務發(fā)生時間沒有詳細的規(guī)定。從不動產銷售屬于第二產業(yè)性質來看，若適用增值稅條例及其實施細則關于預收款方式確認銷售收入的政策規(guī)定，則長期不決算的不動產銷售項目無法確定其銷售收入及銷項稅額，為改征增值稅的征收管理帶來較大的風險。

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　　不動產經營者發(fā)生的購入土地、拆遷安置的成本，以及向政府繳納的配套設施費用等，在支付時取得的是政府收費或銀行轉賬憑據，不符合當前增值稅扣稅憑證的管理規(guī)定。“營改增”實施后，上述項目能否抵扣，如何抵扣具有較大的管理難度。

　　（四）納稅地點轉移增加管理難度

　　1.政策制定需要多方面考慮。營業(yè)稅是由納稅人在工程所在地繳納，增值稅則是由納稅人回機構所在地繳納。“營改增”后若考慮按照原營業(yè)稅納稅地點進行管理，一般計稅方法的計稅原理、匯總納稅審批管理以及納稅人財務核算集中程度對如何在項目經營地納稅存在一定的限制。不解決征管方案中的細節(jié)問題，注冊地和營業(yè)地稅務機關都將失去對納稅人管控能力，出現(xiàn)改征增值稅納稅人在注冊地與營業(yè)地之間相互轉移的情況，增加稅收管理成本，增大稅收管理風險。

　　2.外向型施工業(yè)務監(jiān)管困難。建筑和安裝業(yè)務中，外向型的施工納稅人數(shù)量較多，跨區(qū)域施工行為頻繁發(fā)生，且施工周期長短不一，為改征增值稅稅收監(jiān)管帶來較大困難。在原營業(yè)稅征收管理模式下，納稅人憑《外出經營活動稅收管理證明》向營業(yè)地地稅部門繳納當?shù)厥┕ろ椖繝I業(yè)稅后，回核算地扣減應納營業(yè)稅額。營改增試點后，與不動產經營行為相似，建筑、安裝、裝飾業(yè)務發(fā)生納稅地點轉移的可能性更高。在缺少具體的征管方案情況下，注冊地和營業(yè)地稅務機關都可能增加稅收管理成本，加大稅收管理風險。

其他方面

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　　“營改增”試點后，在國地稅部門試點納稅人移交的同時，財政收入隨之轉入國稅部門核算。無論是不動產銷售還是不動產租賃經營行為，政策究竟能夠帶來增收還是減收效應具有一定的不確定性。到目前為止，該部分稅收收入究竟能夠完成到什么程度存在較大的未知困難，極可能出現(xiàn)不可預測的情況。因此，財政收入任務劃接比較困難。

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　　目前，國家政策對轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物的行為征收土地增值稅。土地增值稅實施不動產項目財務決算前預征，財務決算后按照扣減土地成本、建筑成本以及相關費用及稅金后的差額累進征收的管理辦法。土地增值稅具有增值稅的特性，針對不動產的增值額征稅。因此，“營改增”實施后，土地增值稅若不取消，則可能存在重復征稅的問題，加重納稅人負擔。

　?。ㄈ┐媪坎粍赢a經營項目過渡問題

　　無論在哪個時點上實施“營改增”，建筑企業(yè)都會存在一批老項目，這些老項目可分為已竣工已結算、已竣工未結算、未竣工未結算三種情形。“營改增”后，新項目可通過增加工程預算的方式化解矛盾，但老項目會存在抵扣問題。

　　1.“營改增”實施前已發(fā)生的進項稅額無法抵扣。建筑企業(yè)收取工程款時需向甲方開具發(fā)票，按11%的稅率承擔稅款，但“營改增”前已完工的部分沒有進項稅可抵扣。不動產項目經營周期過長，“營改增”實施時間節(jié)點前，未銷售或未銷售完畢的存量不動產項目、已完工正在租賃或未租賃的存量不動產項目等其前期發(fā)生的成本、費用及相關資產可能發(fā)生無法抵扣的問題。若“營改增”實施后，從事上述不動產項目的試點納稅人可能會稅負大幅上升。對于此部分不動產項目發(fā)生的歷史成本、費用或資產性質支出等，其涉及的進項稅額需要相關過渡性政策的支持，確保“營改增”改革平穩(wěn)推進，保證稅收公平。

　　2.存量資產所對應的進項稅額無法抵扣。建筑企業(yè)生產用存量資產，如固定資產、周轉材料和臨時設施等，其凈值或攤余價值在“營改增”后轉化為施工產值，產生了銷項稅，但此時對應的進項稅卻無法抵扣，造成銷項稅和進項稅不匹配。

　　3.未完工結算項目過渡問題。“營改增”試點實施后，直接按照一般計稅方法計算繳納改征增值稅，則未完工結算項目在試點實施前發(fā)生的成本、費用或資產性支出無法抵扣，導致稅負大幅上升。對于此部分建筑安裝項目，其涉及的進項稅額需要相關的過渡政策支持，確保稅收政策公平。

　　4.BT（建設——轉讓）工程利息收入的計征問題。原來BT工程項目業(yè)務中的利息收入是并入工程結算款按3%的稅率計征營業(yè)稅的，改征增值稅以后將按11%的稅率計征，增加了企業(yè)的稅收負擔。